Компенсационные выплаты не облагаемые страховыми взносами. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

Некоторые выплаты, производимые преимущественно в рамках трудовых отношений, не подлежат . Перечни таких выплат установлены ст. 9 Закона N 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Каждый из списков является закрытым, т.е. с вознаграждений и иных выплат, не указанных в них, но составляющих объект обложения страховыми взносами, нужно начислять взносы.
О других нюансах, связанных с начислением и уплатой страховых взносов, читайте в книге М. Климовой "Страховые взносы - 2013".

Государственные пособия

Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих , следующие начисления в их пользу, в частности государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в т.ч. по безработице), а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).
К числу таких выплат отнесены, в частности:

• пособие по временной нетрудоспособности;
• страховые выплаты в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, оплата дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;
• пособие по беременности и родам;
• ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
• единовременное пособие при рождении ребенка;
• социальное пособие на погребение и др.

Пример . Работнику предоставлен дополнительный отпуск для лечения в связи с профессиональным заболеванием. Оплата отпуска застрахованного лица (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно в абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 8 Закона N 125-ФЗ отнесена к видам обеспечения по страхованию. Следовательно, сумма оплаты этого отпуска страховыми взносами не облагается (см. также Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Пенсионный фонд РФ Письмом от 18.10.2010 N 30-21/10970 напомнил страхователям: ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается застрахованным лицам (матери, отцу, другим родственникам, опекунам), фактически осуществляющим уход за ребенком и находящимся в отпуске по уходу за ним, со дня предоставления такого отпуска до достижения ребенком возраста полутора лет.

В то же время в соответствии с Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" с 1 января 2001 г. установлена ежемесячная компенсационная выплата в размере 50 руб. матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. Фонд разъяснил: данного рода пособия и компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством, на основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами.

Выплаты, связанные с увольнением работника

В силу пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению взносами все виды компенсационных выплат, установленных законодательством в связи с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Напомним: при увольнении по некоторым основаниям сотруднику причитается выходное пособие.

Двухнедельный средний заработок в силу ст. 178 ТК РФ выплачивается при расторжении трудового договора по следующим основаниям:

• отказ сотрудника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
• призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
• восстановление на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
• отказ сотрудника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (п. 9 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
• признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
• отказ сотрудника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).

Работнику, увольняемому из организации, расположенной на Крайнем Севере или в приравненной к нему местности, в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата ее работников (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) на общих основаниях выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка (ст. 318 ТК РФ). Двухнедельное выходное пособие в обязательном порядке выплачивается также при прекращении трудового договора с работником, занятым на сезонных работах, в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации (ст. 296 ТК РФ).

Выплату работнику одного среднего месячного заработка ст. ст. 84, 181 ТК РФ предусматривают при его увольнении:

• в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• сокращением численности или штата ее работников (п. 2 ч. 1 ст. 81);
• прекращением трудового договора вследствие нарушения не по вине работника правил его заключения (п. 11 ч. 1 ст. 77 ТК РФ), если нарушение этих правил исключает возможность продолжения работы. Если нарушение указанных правил допущено по вине работника, выходное пособие ему не выплачивается.

Как минимум трехмесячный средний заработок получит работник при расторжении трудового договора:

• с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника организации;
• руководителем организации в связи с принятием уполномоченным органом юридического лица, либо собственником имущества организации, либо уполномоченным собственником лицом (органом) решения о прекращении трудового договора (при отсутствии виновных действий руководителя) (ст. ст. 181, 279 ТК РФ).

Перечисленные выплаты являются обязательными в силу требований ТК РФ и не облагаются страховыми взносами.

Однако нередки случаи, когда по желанию работодателя или по соглашению сторон трудовых отношений принимается решение о назначении при прекращении трудового договора большей суммы выходного пособия (компенсации, единовременной выплаты и т.п.) или выплате выходного пособия в случае, не являющемся обязательным по ТК РФ.

Не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с федеральным законодательством), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Другими словами, взносы не начисляются только с выплат при увольнении, прямо установленных ТК РФ (ст. ст. 84, 178, 296, 318).

Выплата работникам компенсаций, выходных пособий в иных случаях или в суммах, превышающих установленный ТК РФ минимум, облагается социальными страховыми взносами на общем основании, даже если она прописана в трудовом или коллективном договоре (см. Письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.04.2011 по делу N А56-27968/2010).

О предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением ее численности или штата работники предупреждаются работодателем персонально и под расписку не менее чем за два месяца до увольнения (ст. 180 ТК РФ). Работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения вышеуказанного срока, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении. Эта компенсационная выплата предусмотрена законом, и работодатель вправе воспользоваться льготой и не начислять на нее страховые взносы.

При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников (п. 2 ч. 1 ст. 81) увольняемому работнику помимо выходного пособия сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не более чем на два месяца со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Пример . Общество уволило 352 сотрудника. При этом между обществом и увольняемыми сотрудниками были заключены соглашения о расторжении трудового договора в соответствии с п. 1 ст. 77 ТК РФ, предусматривающие выплату выходного пособия в фиксированной сумме, установленной для каждого конкретного работника индивидуально. Всего по дополнительным соглашениям к трудовым договорам были выплачены выходные пособия в общей сумме более 20 млн руб. Указанные выплаты общество не включило в облагаемую базу по страховым взносам на обязательное социальное страхование. При проверке организации ей было вменено занижение базы по страховым взносам. По решению контролирующих органов взносы были доначислены, а также начислены пеня и штраф. Общество обратилось в суд с целью отмены данного решения, но проиграло дело по следующим причинам. Положения пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не могут быть применены, поскольку увольнение работников производилось не по основаниям, предусмотренным ст. 178 ТК РФ, а по соглашению сторон трудового договора. Выплата компенсации увольняемому работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон не запрещена законодательством (абз. 10 ст. 178 ТК РФ). Однако она не является обязательной, и размер такой компенсации определяется не законодательством, а соглашением сторон трудового договора. Следовательно, выплата подлежит обложению взносами, т.к. не подпадает под действие указанных льгот.

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен (ст. 178 ТК РФ).

Для работников, уволившихся из организаций, расположенных на Крайнем Севере и в приравненных к нему местностях, также предусмотрено сохранение среднего месячного заработка на период трудоустройства, но не более чем на три месяца со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) (ст. 318 ТК РФ).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за указанным работником в течение четвертого, пятого и шестого месяцев со дня увольнения по решению органа службы занятости населения, если в месячный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

По мнению Минфина России, высказанному в Письме от 15.03.2006 N 03-03-04/1/234 (со ссылкой на Письмо Роструда от 27.10.2005 N 1754-61), начисления на период трудоустройства за третий месяц причитаются всем работникам, чей статус отвечает требованиям ст. 178 ТК РФ, включая работников-пенсионеров, высвобождаемых в связи с сокращением численности или штата работников организации, если в двухнедельный срок после увольнения такой работник обратился в службу занятости и не был ею трудоустроен.

В отношении жителей Севера Роструд в Письме от 11.02.2010 N 594-Т3 (ссылку на Письмо находим в Письме ФНС России от 09.06.2010 N ШС-37-3/3837@) разъясняет следующее. Если уволенный в связи с ликвидацией либо сокращением численности или штата сотрудник не был трудоустроен за промежуток времени, в течение которого за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства (при условии, что он обратился в орган службы занятости населения в месячный срок после увольнения), органы службы занятости населения своим решением вправе квалифицировать такой случай как исключительный и сохранить за уволенным работником в течение четвертого, пятого и шестого месяцев со дня увольнения средний месячный заработок.

Эти же начисления причитаются на общих основаниях и работникам-пенсионерам, высвобождаемым в связи с сокращением численности или штата работников организации, расположенной на Крайнем Севере. Основанием для выплат на период трудоустройства является представленная работником трудовая книжка, подтверждающая по прошествии каждого из этих месяцев, что он не трудоустроен (бухгалтеру нужно снять копию с этого документа и заверить ее печатью и подписью с указанием даты). Для получения компенсации за последний месяц работнику необходимо представить бывшему работодателю справку из службы занятости о сохранении за ним среднемесячного заработка за третий месяц со дня увольнения. Выплата сохраняемого среднего месячного заработка на период трудоустройства производится работодателем по прежнему месту работы за счет средств этого работодателя.

Выплаты на период трудоустройства также не подлежат обложению социальными страховыми взносами.

Выплаты в связи с повышением квалификации и обучением

Взносы не нужно начислять:

• с возмещаемых работникам расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации (пп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ);
• сумм платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в т.ч. за профессиональную подготовку и переподготовку работников (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель (ст. 196 ТК РФ). Он проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, определяемых коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников. В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения ими определенных видов деятельности.

Работникам, проходящим профессиональную подготовку, работодатель должен создавать необходимые условия для совмещения работы с обучением, предоставлять гарантии, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Профессиональную подготовку и переподготовку вправе производить только образовательные учреждения, к которым ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" относит учреждения, осуществляющие образовательный процесс, т.е. реализующие одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающие содержание и воспитание обучающихся, воспитанников. Образовательные учреждения могут быть государственными, муниципальными или негосударственными. Негосударственным в соответствии с Законом N 3266-1 является образовательное учреждение, созданное собственником. В качестве собственника может выступать гражданин (граждане) и (или) организация (организации), за исключением Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований. Действие законодательства в области образования распространяется на все образовательные учреждения на территории России независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности. Таким образом, организационная форма негосударственных образовательных учреждений - НОУ, но не ООО, ЗАО и т.п.

Правила оказания платных образовательных услуг, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.07.2001 N 505 "Об утверждении Правил оказания платных образовательных услуг", предусматривают, что в уставе негосударственного образовательного учреждения приводится перечень платных образовательных услуг и порядок их предоставления.

Существует несколько вариантов повышения квалификации, профессиональной подготовки работников. Каждый из них имеет свои особенности при признании соответствующих затрат в целях налогообложения.

Профессиональные образовательные программы могут реализовываться образовательными учреждениями или специализированными организациями, имеющими соответствующую лицензию.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 26.06.1995 N 610 "Об утверждении Типового положения об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов" образовательное учреждение повышения квалификации реализует следующие виды дополнительного профессионального образования:

• повышение квалификации;
• стажировку;
• профессиональную переподготовку.

Целью повышения квалификации является обновление теоретических и практических знаний специалистов в связи с повышением требований к уровню квалификации и необходимостью освоения современных методов решения профессиональных задач. Повышение квалификации включает следующие виды обучения:

• краткосрочное (не менее 72 часов) тематическое обучение по вопросам конкретного производства, проводящееся по месту основной работы специалистов и заканчивающееся сдачей соответствующего экзамена, зачета или защитой реферата;
• тематические и проблемные семинары (от 72 до 100 часов) по научно-техническим, технологическим, социально-экономическим и другим проблемам, возникающим на уровне отрасли, региона, предприятия (объединения), организации или учреждения;
• длительное (свыше 100 часов) обучение специалистов в образовательном учреждении повышения квалификации для углубленного изучения актуальных проблем науки, техники, технологии, социально-экономических и других проблем по соответствующему профилю профессиональной деятельности.

Повышение квалификации заканчивается сдачей соответствующего зачета, экзамена, защитой реферата или итоговой работы. Слушатели, выполнившие все требования учебного плана, получают соответствующий документ (удостоверение или свидетельство о повышении квалификации).

Основная цель стажировки - формирование и закрепление на практике профессиональных знаний, умений и навыков, полученных в результате теоретической подготовки, а также изучение передового опыта, приобретение профессиональных и организаторских навыков для выполнения обязанностей по занимаемой или более высокой должности. По результатам прохождения стажировки стажеру выдается документ о краткосрочном или длительном повышении квалификации в зависимости от сроков обучения.

Целью профессиональной переподготовки специалистов является получение ими дополнительных знаний, умений и навыков по образовательным программам, предусматривающим изучение отдельных дисциплин, разделов науки, техники и технологии, необходимых для выполнения нового вида профессиональной деятельности. По результатам прохождения профессиональной переподготовки специалисты получают диплом государственного образца, удостоверяющий их право (квалификацию) вести профессиональную деятельность в определенной сфере. Направление профессиональной переподготовки определяется заказчиком по согласованию с образовательным учреждением повышения квалификации.

Профессиональная переподготовка осуществляется также для повышения квалификации специалистов в целях их адаптации к новым экономическим и социальным условиям и ведения новой профессиональной деятельности, в т.ч. с учетом международных требований и стандартов. В результате профессиональной переподготовки специалисту может быть присвоена дополнительная квалификация на базе полученной специальности. Профессиональная переподготовка для получения дополнительной квалификации проводится путем освоения дополнительных профессиональных образовательных программ. Слушатели, выполнившие все требования учебного плана, по решению аттестационной комиссии получают диплом о профессиональной переподготовке.

Главное отличие повышения квалификации - прямая потребность в нем работодателя, т.е. непосредственная связь с выполняемой сотрудником работой у него или работой, которую сотрудник будет выполнять по завершении обучения (ст. 196 ТК РФ). Поэтому не любое усовершенствование специалиста можно считать повышением квалификации в контексте ТК РФ. Оплата повышения квалификации (в форме как платы за работника, так и компенсации понесенных им самостоятельно расходов) не будет входить в облагаемую базу (см. Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Пример . Работники направлены на курсы иностранного языка в связи с тем, что руководители организации являются иностранными гражданами. Для обеспечения оперативного взаимодействия с ними работникам различных отделов необходимо владеть иностранным языком. Оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей вне зависимости от формы такого обучения не подлежит обложению страховыми взносами на основании ст. 9 Закона N 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

В отношении сумм платы за обучение работников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам законодатель не устанавливает обязательную взаимосвязь обучения с трудовой деятельностью. Иначе говоря, направленность обучения может и не пересекаться ни в настоящем, ни в перспективе с должностными обязанностями работника. Но и в этом случае страховые взносы с сумм оплаты начислять не нужно.

Виды образовательных программ поименованы в ст. ст. 9 и 26 Закона N 3266-1. Основные профессиональные образовательные программы направлены на решение задач последовательного повышения профессионального и общеобразовательного уровня, подготовку специалистов соответствующей квалификации.

К основным профессиональным относятся программы:

• начального профессионального образования;
• среднего профессионального образования, в т.ч. интегрированные образовательные программы среднего профессионального образования в области искусств;
• высшего профессионального образования (программы бакалавриата, подготовки специалиста и магистратуры);
• послевузовского профессионального образования.

Дополнительная образовательная программа включает рабочие программы учебных курсов, предметов, дисциплин (модулей). Дополнительные образовательные программы реализуются в целях всестороннего удовлетворения образовательных потребностей граждан, общества, государства.

К дополнительным в числе прочих относятся образовательные программы различной направленности. Они реализуются:

• в образовательных учреждениях дополнительного образования (в учреждениях повышения квалификации, на курсах, в центрах профессиональной ориентации) и иных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии;
• посредством индивидуальной педагогической деятельности;
• в научных организациях.

В соответствии со ст. 13 Закона N 3266-1 статус образовательного учреждения обязательно указывается в его уставе.

Образовательная деятельность образовательных учреждений, научных организаций или иных организаций по образовательным программам подлежит лицензированию (ст. 33.1 Закона N 3266-1). Следовательно, у образовательного учреждения должна быть лицензия.

Если работник организации обучался в образовательных учреждениях, отвечающих указанным требованиям, стоимость его обучения не облагается страховыми взносами с учетом пп. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и пп. 13 п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.

Если работник организации обучался в образовательных учреждениях, не соответствующих указанным требованиям, стоимость его обучения, являясь объектом обложения страховыми взносами на основании ст. 7 Закона N 212-ФЗ и ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Стоимость обучения в высших учебных заведениях физических лиц, не состоящих с организацией в трудовых отношениях (в т.ч. членов семьи работника, бывших работников и т.д.), не подлежит обложению страховыми взносами на основании ст. 7 Закона N 212-ФЗ и ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.

Сотрудникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются гарантии и компенсации при получении образования соответствующего уровня впервые. Такие же гарантии и компенсации могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным на обучение работодателем в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным между работником и работодателем в письменной форме (ст. 177 ТК РФ).

В частности, работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно (ст. 173 ТК РФ). Суммы такой оплаты не подлежат обложению страховыми взносами на основании пп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Компенсации, связанные с командировками и служебными поездками

Служебная командировка, в соответствии со ст. 166 ТК РФ, - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки сотрудников, чья постоянная работа осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Статья 167 ТК РФ определяет, что при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Перечень расходов, подлежащих возмещению, конкретизирует ст. 168 ТК РФ:

• расходы на проезд;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
• иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Нормативы возмещения расходов установлены только для работников организаций, финансируемых из федерального бюджета. Размеры суточных в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств, а также надбавок к суточным в иностранной валюте, выплачиваемых отдельным категориям работников в период пребывания в служебных командировках на территориях иностранных государств, для таких сотрудников определены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2005 N 812.

Предельные нормы возмещения расходов на наем жилого помещения при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, определены Приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н. Предельные нормы расходов на наем жилого помещения, выплату суточных, проезд к месту служебной командировки и обратно при командировании по России для работников организаций, финансируемых из федерального бюджета, находим в Постановлении Правительства РФ от 02.10.2002 N 729. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, для других работодателей определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Именно в этих размерах суммы компенсаций не нужно облагать страховыми взносами (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Принципы возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, чья постоянная работа осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также с работой в полевых условиях, работами экспедиционного характера, устанавливает ст. 168.1 ТК РФ. Работодатель возмещает сотрудникам связанные со служебными поездками:

• расходы на проезд;
• расходы на наем жилого помещения;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
• иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень их работ, профессий, должностей устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Все эти суммы в размерах, установленных работодателем, не облагаются страховыми взносами. При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за ее пределами тоже необходимо учитывать нормы п. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Не подлежат обложению страховыми взносами, в частности:

• суточные;
• фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;
• сборы за услуги аэропортов;
• комиссионные сборы;
• расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;
• расходы на наем жилого помещения;
• расходы на оплату услуг связи;
• сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;
• сборы за выдачу (получение) виз;
• расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения, их суммы освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством.

Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

При однодневных командировках по России суточные не должны выплачиваться, т.к. законодатель связал выплату суточных с пребыванием работника вне места постоянного жительства более 24 часов (см. Решение Верховного Суда РФ от 04.03.2005 N ГКПИ05-147, Постановление ФАС Поволжского округа от 31.05.2012 по делу N А12-15578/2011). Если выплата суточных все же производится, она не может рассматриваться как компенсация, связанная со служебной командировкой, независимо от ее названия и способа установления.

Она не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организации, облагается НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке (от редакции: в то же время, если работодатель выплачивает работникам при их направлении в однодневную командировку не суточные, а возмещение расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, эти суммы не будут облагаться НДФЛ как не образующие дохода (экономической выгоды) у работника (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12)).

Принципиальное значение имеет соответствие выплат их типам, предусмотренным ст. ст. 168 и 168.1 ТК РФ. Если работодатель вместо того, чтобы компенсировать работнику расходы, связанные со служебной командировкой или служебной поездкой, будет производить ему доплату за характер труда и т.д., льготу нельзя будет применить.

Пример . Организация включила в систему оплаты труда сотрудников, чья работа имеет разъездной характер, соответствующую доплату, размер которой ежемесячно определялся приказом руководителя.
С суммы выплаты социальные страховые взносы не начислялись, т.к. страхователь счел эту выплату отнесенной к списку льгот на основании ст. 9 Закона N 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
По результатам проверки, проведенной ФСС РФ, этот факт был отражен в решении как нарушение, были доначислены взносы, страхователю было предписано заплатить пени за несвоевременную уплату страховых взносов и штраф за их неполную уплату. Не согласившись с решением ФСС РФ, страхователь обратился в суд.
Суд указал: в ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В частности, не облагаются страховыми взносами все виды выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в т.ч. в связи с переездом на работу в другую местность (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Аналогичные выплаты не входят в облагаемую базу по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).
Согласно ч. 2 ст. 164 ТК РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ или другими федеральными законами. В ст. 168.1 Кодекса указано: сотрудникам, чья постоянная работа осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы на проезд, наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя. Размеры и порядок их возмещения, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.
Из содержания указанных норм права следует вывод: законодатель возложил на работодателя обязанность возмещать расходы сотрудникам, чья постоянная работа осуществляется в пути или имеет разъездной характер.
Судом установлено: положением об организации и оплате труда водителей автомобиля (автоцистерны) страхователя установлена доплата работникам, чья постоянная работа осуществляется в пути или имеет разъездной характер, размер которой определяется приказом директора. Данный факт подтверждается приказом, коллективным договором. В бухгалтерском учете страхователя эти доплаты входят в фонд оплаты труда. В соответствии с приказами данные выплаты отражены страхователем как доплата к заработной плате работникам, чья постоянная работа осуществляется в пути или имеет разъездной характер.
Исходя из обстоятельств дела, суд указал: данные выплаты полностью соответствуют объекту обложения социальными страховыми взносами и не относятся к категории льготных, т.к. не носят характер компенсации расходов работников, понесенных ими в служебных поездках. Назначение и характер спорных выплат, произведенных работникам, свидетельствуют, что они обусловлены именно трудовыми отношениями, связаны с трудовой деятельностью, выплачивались работникам в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей, носят систематический характер и выплачиваются постоянно. Следовательно, они являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов. При этом не имеют правового значения ни их название, ни способ формирования источника выплат данных сумм.
Выплаты не облагались бы взносами, если бы представляли собой суммы компенсации расходов, связанных с конкретными служебными поездками работников, а не доплату.
(По материалам Постановления ФАС Поволжского округа от 18.05.2012 по делу N А12-12942/2011; Определением ВАС РФ от 09.08.2012 N ВАС-10764/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.)

Выплачиваемые за период командировки средний заработок и заработная плата за период служебной поездки подлежат обложению взносами в общем порядке, поскольку не относятся к категории компенсационных выплат.

Иные компенсации, связанные с выполнением трудовых обязанностей

Не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с федеральным законодательством), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в т.ч. в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением выплат:

в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с федеральным законодательством российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

Под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

На основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не облагаются страховыми взносами, в частности, суммы компенсаций, выплачиваемых сотрудникам организации за использование личного имущества (транспорта, мобильного телефона, компьютера, инструмента и т.д.) (см. Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Согласно положениям ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и принадлежащих ему материалов, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Таким образом, сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование личного имущества, в размере, определяемом соглашением между ним и организацией, не облагается страховыми взносами (как на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), если его использование связано с исполнением работником трудовых обязанностей. Нормы, установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, в данном случае не применяются, т.к. в документе прямо оговорено, что он устанавливает нормы только для целей налогообложения прибыли.

В последнее время контролирующие органы активно увязывают обоснованность компенсаций и освобождения их от обложения НДФЛ и страховыми взносами с правом собственности работника на используемое имущество (п. 3 Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19, Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/6-228).

Термин "личное имущество" в российском праве не определен. Следовательно, нужно исходить из того, что это любое имущество, которым работник может пользоваться и распоряжаться (в т.ч. в служебных целях). Именно так сказано в ТК РФ. На таком праве имуществом обладает не только собственник, но и арендатор, ссудополучатель в договоре безвозмездного пользования и т.д.

В числе документов на имущество работнику достаточно представить в бухгалтерию любые свидетельства его прав (копию договора, доверенности и т.п.).

При переходе на работу в другую местность по предварительной договоренности с работодателем последний обязан возместить работнику:

• расходы на переезд работника, членов его семьи и провоз имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
• расходы на обустройство на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора (ст. 169 ТК РФ). Вся сумма возмещения не подлежит обложению взносами. Для организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, нормативы возмещения расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность установлены Постановлением Правительства РФ от 02.04.2003 N 187. Приведенные в нем размеры компенсационных выплат используются и при применении рассматриваемой льготы.

Порядок компенсации расходов, связанных с переездом, лицам, заключившим трудовые договоры о работе в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, установлен ст. 326 ТК РФ. Лицам, заключившим трудовые договоры о работе в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в указанных выше районах, и прибывшим в соответствии с этими договорами из других регионов Российской Федерации, за счет средств работодателя предоставляются гарантии и компенсации. В частности, работодатель оплачивает стоимость проезда работника в пределах территории России в размере фактических расходов, а также стоимость провоза багажа не свыше 5 т на семью в размере фактических расходов, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозки железнодорожным транспортом.

Кроме того, работнику организации, финансируемой из федерального бюджета, и членам его семьи в случае переезда на новое место жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора по любым основаниям (за исключением увольнения за виновные действия) оплачивается стоимость проезда в размере фактических расходов и стоимость провоза багажа из расчета не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом.

Размер, условия и порядок компенсации расходов, связанных с переездом, лицам, работающим в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов РФ, устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления, у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Компенсационные выплаты, предусмотренные ст. 326 ТК РФ, в виде оплаты стоимости проезда и провоза багажа работника в связи с переездом на новое место жительства не подлежат обложению страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Оплата стоимости проезда и провоза багажа членов семьи работников не признается объектом обложения страховыми взносами на основании п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ (Письмо Минздравсоцразвития России от 18.08.2011 N 19-5/354842-1008).

Расходы, связанные с выполнением трудовых обязанностей, есть и у вахтовиков. Вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Он применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.

Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают:

• в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников на время выполнения ими работ и междусменного отдыха;
• либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.

Пример . Для работников, следующих на вахту в районы Крайнего Севера, положением о вахтовом методе организации работ в ООО предусмотрена оплата проезда от места постоянного проживания к месту работы (месту нахождения работодателя) и обратно в размере фактических затрат, не превышающих расходы на проезд работника от места жительства до места работы кратчайшим путем в плацкартном вагоне поезда.
В некоторых случаях (например, при отсутствии железнодорожного и (или) междугороднего автобусного сообщения) работнику оплачиваются иные направления проезда на иных экономически целесообразных видах транспорта (по усмотрению руководителя).
На основании ст. 5 ТК РФ локальные нормативные акты входят в систему трудового законодательства. Положение о вахтовом методе организации работ, утвержденное обществом, является локальным нормативным актом, предусматривает его обязанность оплачивать работникам проезд от места жительства до пункта сбора при наличии проездных документов.
Произведенные расходы на оплату проезда работников от места постоянного проживания к месту работы и обратно считаются компенсационными выплатами (при наличии подтверждающих документов), установленными в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, поэтому не должны облагаться страховыми взносами.
(По материалам Постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2012 по делу N А26-5789/2011.)

Сотрудникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы. Надбавка взносами не облагается (см. Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19).

Обычно работников от места сбора к месту вахты доставляет работодатель, а вот путь от места жительства к месту сбора (и обратно) они проделывают сами. Причем работодатели часто берут на себя оплату проезда именно на этом отрезке пути. Такие выплаты также следует считать компенсациями, связанными с выполнением работниками трудовых обязанностей, если они предусмотрены локальным нормативным актом работодателя, трудовым или коллективным договором.

Не облагаются страховыми взносами и другие компенсации, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей. Например, педагогическим работникам федеральных государственных образовательных учреждений (в т.ч. руководящим) в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями выплачивается ежемесячная денежная компенсация в размере:

• 150 руб. - в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования;
• 100 руб. - в других федеральных государственных образовательных учреждениях.

Педагогическим работникам государственных образовательных учреждений, находящихся в ведении субъектов РФ, указанная денежная компенсация выплачивается по решению органа государственной власти субъекта в размере, устанавливаемом указанным органом; педагогическим работникам муниципальных образовательных учреждений - по решению органа местного самоуправления в размере, устанавливаемом указанным органом.

Выплаты, установленные п. 8 ст. 55 Закона N 3266-1, относятся к льготным.

Материальная помощь

Законодатель установил льготные виды материальной помощи, при выплате которой страхователям не нужно начислять страховые взносы. К ним согласно пп. 3 и 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и пп. 3 и 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ относятся:

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

• физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
• работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления или удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

Обратите внимание ! При осуществлении выплат, связанных с чрезвычайными ситуациями, смертью члена семьи или рождением ребенка, льготируется только единовременная материальная помощь (выдаваться она может как в денежной, так и в натуральной форме). Если выплаты распределены во времени, не будут облагаться взносами только 4000 руб. в год.

В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ к членам семьи относятся супруги, родители, дети, усыновители и усыновленные. СК РФ не устанавливает ограничений, позволяющих отнести к членам семьи только собственных родителей. Семья рассматривается как единое целое, поэтому в ее состав входят родители обоих супругов. Так, в случае смерти свекрови, свекра, тещи, тестя должна освобождаться от налогообложения вся сумма материальной помощи.

Пример . У работника умерла теща. Работодатель выплатил ему в связи с этим материальную помощь в размере 30 000 руб. Начислять страховые взносы с суммы этой материальной помощи не нужно.

Братья, сестры и иные родственники не считаются членами семьи застрахованного лица.

Если выплата материальной помощи производится родственникам умершего работника, она в объект обложения взносами не включается.

Эти лица не состоят с работодателем-страхователем ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях. Именно поэтому у законодателя не было необходимости упоминать в составе льгот материальную помощь, выплачиваемую членам семьи умершего работника или иным лицам, не работающим в организации.

Она обложению не подлежит за отсутствием объекта начисления взносов (см. Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19).

Материальная помощь, выплачиваемая работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), не облагается страховыми взносами в размере до 50 000 руб. на каждого ребенка. Первый год жизни заканчивается накануне дня рождения ребенка (п. 3 ст. 4 Закона N 212-ФЗ).

Минздравсоцразвития России или внебюджетные фонды никак не комментировали порядок применения данной льготы. В то же время следует учитывать позицию Минфина России, касающуюся обложения этой выплаты НДФЛ: если родители (усыновители, опекуны) работают в одной организации, необлагаемая сумма составляет 50 000 руб. на обоих вместе, а не на каждого в отдельности, что следует из указания этих лиц во множественном числе в норме закона (Письмо от 21.02.2011 N 03-04-06/9-36).

Остальные виды материальной помощи (кроме рассмотренных выше), оказываемые работодателями работникам, не облагаются страховыми взносами в части, не превышающей 4000 руб. на одного работника за расчетный период (календарный год).

В данном случае при назначении важно вписаться в само понятие материальной помощи.

Материальная помощь представляет собой социально-экономическую услугу, состоящую в предоставлении денежных средств, продуктов питания, средств санитарии и гигиены, средств ухода за детьми, одежды, обуви и других предметов первой необходимости, топлива, а также специальных транспортных средств, технических средств реабилитации инвалидов и лиц, нуждающихся в постороннем уходе (ГОСТ Р 52495-2005 "Социальное обслуживание населения. Термины и определения", утв. Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30.12.2005 N 532-ст). Другими словами, материальная помощь выдается работнику организации для личных нужд, не является оплатой труда за фактически отработанное время. Если название выплаты не соответствует ее содержанию, воспользоваться льготой не получится.

Разъясняя налогоплательщикам эту ситуацию применительно к налогу на прибыль, Минфин России обратился к позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 30.11.2010 N ВАС-4350/10 по делу N А46-9365/2009. Суд указал: единовременная материальная помощь выплачивается один раз в год при уходе в ежегодный основной отпуск, ее размер зависит от оклада работника, его достижений в труде, стажа работы и может быть снижен (или выплата может не производиться) нарушителям трудовой дисциплины по решению руководителя; не расценивается как материальная помощь по существу (Письма Минфина России от 15.05.2012 N 03-03-10/47, ФНС России от 27.04.2010 N ШС-37-3/698@, от 26.06.2012 N ЕД-4-3/10421@).

Другие необлагаемые выплаты

Не облагаются взносами установленные законодательством компенсационные выплаты, перечисленные в п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Помимо уже рассмотренных к таковым относятся выплаты, связанные:

• с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
• бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой взамен его денежных средств (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Пример . Членам экипажа судна предоставляется бесплатное питание.
Пунктом 1 ст. 60 Кодекса торгового мореплавания РФ предусмотрено, что судовладелец обязан обеспечить членам экипажа судна бесперебойное снабжение продовольствием и водой.
Приказом Министерства транспорта РФ от 30.09.2002 N 122, изданным во исполнение Постановления Правительства РФ от 07.12.2001 N 861 "О рационах питания экипажей морских, речных судов, за исключением судов рыбопромыслового флота, и воздушных судов", установлено: экипажи морских и речных судов независимо от видов флота обеспечиваются судовладельцем бесплатным рационом питания.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.07.2009 N 628 "О рационе питания экипажей морских и речных судов рыбопромыслового флота" порядок обеспечения питанием экипажей морских и речных судов рыбопромыслового флота определяется Федеральным агентством по рыболовству. Питание предоставляется членам экипажей, находящихся на судах в период их эксплуатации, включая ходовое время и время стоянки в порту, а также во время ремонтных работ, осуществляемых членами экипажа судна.
Следовательно, бесплатное питание, предоставляемое членам экипажей судов, является полагающимся им натуральным довольствием (продовольственным обеспечением).
Бесплатное питание, предоставляемое членам экипажей судов в пределах норм, установленных вышеуказанными Постановлениями Правительства РФ, не облагается страховыми взносами на основании пп. "в" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ;

• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;
• расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
• трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусов, занимающихся частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иных физических лиц, чья профессиональная деятельность, в соответствии с федеральными законами, подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;
• выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск.

Льготы установлены в отношении доходов (за исключением оплаты труда работников), получаемых членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации в результате ведения ими традиционных видов промысла (п. 4 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 4 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).
Освобождены от обложения страховыми взносами отдельные виды страховых платежей (взносов), платежей на дополнительное социальное обеспечение в пользу работников, перечисленные в п. п. 5 - 6.1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 5 - 7 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ:

• взносы по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством;
• суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
• суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам оказания медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством;
• суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
• взносы работодателя, уплаченные плательщиком в соответствии с Законом N 56-ФЗ, в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;
• взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с законодательством о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов.

К таковым относятся, например, взносы, уплачиваемые организациями угольной промышленности в бюджет Пенсионного фонда РФ, предусмотренные Федеральным законом от 10.05.2010 N 84-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной промышленности". За счет этих взносов производятся ежемесячные доплаты к пенсиям работников:

• непосредственно занятых в течение полного рабочего дня на подземных и открытых горных работах по добыче угля и сланца и на строительстве шахт (включая личный состав горноспасательных частей);
• ведущих профессий - горнорабочих очистного забоя, проходчиков, забойщиков на отбойных молотках, машинистов горных выемочных машин.

Страховые взносы не начисляются со стоимости проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемой плательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством, трудовыми и (или) коллективными договорами (п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и пп. 8 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

В случае проведения отпуска этими лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг.

Согласно положениям ст. 9 Закона РФ от 01.04.1993 N 4730-1 "О Государственной границе Российской Федерации" под пунктом пропуска через государственную границу понимается территория (акватория) в пределах железнодорожной, автомобильной станции или вокзала, морского (торгового, рыбного, специализированного), речного (озерного) порта, аэропорта, военного аэродрома, открытых для международных сообщений (международных полетов), или иной специально выделенный в непосредственной близости от государственной границы участок местности, где в соответствии с российским законодательством осуществляется пропуск через государственную границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных.

Пределы пунктов пропуска через государственную границу и перечень специализированных пунктов по видам перемещаемых грузов, товаров и животных определяются в порядке, установленном Правительством РФ.

Как следует из вышеприведенной нормы, работник, направляющийся на отдых в иностранное государство воздушным транспортом, пересекает пункт пропуска через государственную границу РФ в здании аэропорта, открытого для международных сообщений (международных полетов). Если работник летит к месту отдыха за границу на самолете прямым рейсом без промежуточной посадки, пунктом пропуска через государственную границу РФ для целей применения п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и пп. 8 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ следует считать здание аэропорта, открытого для международных сообщений, из которого вылетает данный работник (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Обратите внимание ! Сумма оплаты проезда работников и лиц, находящихся у них на иждивении, к месту проведения отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) включается в расходы работодателя в целях налогообложения прибыли. НДФЛ эта сумма не облагается (п. 7 ст. 255 НК РФ, Письма Минфина России от 18.10.2010 N 03-03-06/1/651, от 03.11.2010 N 03-04-06/6-263, ФНС России от 24.04.2008 N 04-1-01/1992, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.10.2010 N А27-1361/2010, Восточно-Сибирского округа от 31.05.2007 N А33-8205/06-Ф02-2802/07).

В ст. 1 Закона N 4730-1 содержится определение границы, в соответствии с которым государственная граница РФ есть линия и проходящая по этой линии вертикальная поверхность, определяющие пределы государственной территории (суши, вод, недр и воздушного пространства) Российской Федерации, т.е. пространственный предел действия государственного суверенитета нашей страны. Следовательно, государственная территория России в данном случае заканчивается не в пункте пропуска аэропорта, а при пересечении воздушным судном вертикальной поверхности воздушного пространства, проходящей над линией государственной границы РФ.

Таким образом, для подтверждения стоимости проезда в отпуск и обратно воздушным транспортом работнику необходимо запросить в авиакомпании справку о стоимости перевозки по территории Российской Федерации, включенной в стоимость перевозочного документа (билета).

Исключается из облагаемой взносами базы стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых в соответствии с законодательством работникам, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании (п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 10 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

В соответствии со ст. 22 ТК РФ работодатель обязан, в частности, обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей. К иным средствам в ряде случаев можно отнести форменную одежду, предоставленную сотрудникам организации - плательщика страховых взносов в соответствии с нормами, установленными приказом ее руководителя.

Если стоимость форменной одежды числится на балансе организации, а сама она выдается работникам во временное пользование для использования только на работе при выполнении трудовых обязанностей и сдается ими при увольнении (право собственности на одежду остается у организации), ее стоимость не облагается страховыми взносами.

Еще один льготный вид выплат - суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) работникам для возмещения их затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п. 13 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 14 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985). Оплата организацией за работника процентов по нецелевому кредиту, взятому им на потребительские цели, а не конкретно на приобретение или строительство жилья, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

К льготируемым относятся и другие суммы, поименованные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ:

• выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта РФ, предусмотренном Конституцией РФ, уставом субъекта РФ, избираемых непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта РФ, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта РФ, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;
• стоимость льгот по оплате проезда, предоставляемых законодательством отдельным категориям работников.

Кроме того, страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС не облагаются:

• суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, федеральной противопожарной службы, лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством;
• суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, в т.ч. по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (исключение составляют взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также пенсионные взносы).

В базу для начисления страховых взносов в силу п. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ также не включаются:

• в части страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР, - суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями, выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде (включенном в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг;
• в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, - любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в т.ч. по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права на использование произведения науки, литературы, искусства.

Локальные акты работодателя могут устанавливать любые виды выплат, компенсаций, доплат, гарантий в любых размерах, но не могут определять порядок начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование (Постановления Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 N 4922/11, от 10.05.2011 N 17950/10, ФАС Московского округа от 01.03.2012 по делу N А40-72033/11-140-312, от 30.01.2012 по делу N А40-72035/11-90-310, от 25.01.2012 по делу N А40-77321/11-92-650).

На какие выплаты сотрудникам начисляются и не начисляются страховые взносы? На все выплаты, не упомянутые в этом документе, необходимо начислять страховые взносы.

Сотрудникам

Взносы начисляются на все выплаты, сделанные работодателями (организацией или ИП) сотрудникам в соответствии с их трудовыми договорами. К таким выплатам относятся:

• заработная плата,
• премии за месяц, квартал или год,
• отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими и не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Суммы, не облагаемые всеми видами страховых взносов, определены статьей и статьей 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ.

Подрядчикам

Взносы в ПФР и ФФОМС за данную категорию работников производятся на выплаты в рамках авторских или гражданско-правовых договоров. Однако если подрядчик имеет статус ИП, то он самостоятельно платит за себя взносы. Также взносы не начисляются на деньги, полученные гражданином за приобретенное или арендованное у него имущество или имущественные права (автомобиль и проч.).

Взносы в ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются на выплаты по любым гражданско-правовым договорам (в том числе по авторским и договорам подряда).

Взносы в ФСС «на травматизм» с выплат по гражданско-правовым договорам начисляются только в случае, если уплата взносов предусмотрена самим договором.

На какие выплаты сотрудникам НЕ начисляются страховые взносы?

Суммы, не облагаемые всеми видами страховых взносов, определены статьей и статьей 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ. К ним, например, относятся:

• пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком;
• командировочные расходы (суточные, возмещение стоимости проезда, найма жилья и т д.);
• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период.

На все выплаты, не упомянутые в этом документе, необходимо начислять страховые взносы. В спорных случаях (например, оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами, начисление «тринадцатой» зарплаты уволенному сотруднику) рекомендуется также выплачивать взносы, поскольку арбитражная практика в этом вопросе неоднозначна: в случае иска со стороны чиновников суд может встать как на сторону работодателя, так и на сторону контролирующего органа. И хотя работодатель, скорей всего, одержит победу в суде, тяжба отнимет немало времени и сил. Поэтому, если сумма компенсации незначительна, проще сделать перечисления в фонды.

Вести учет сотрудников, начислять зарплату, рассчитывать больничные и отпускные, налоги и взносы за каждого сотрудника очень удобно . Сервис напомнит вам о датах, когда нужно сделать отчисления в фонды и сдать отчетности. Сразу после перехода в новый расчетный месяц Бухгалтерия автоматически посчитает зарплату и взносы по каждому из сотрудников.

Под обязательность начисления страховых взносов подпадают основные выплаты физическим лицам, как работающим в штате предприятия, так и по гражданско-правовым соглашениям. При этом законодательно установлены виды платежей, которые по правовым нормам не рассматриваются как объект обложения страховыми взносами. На какие же выплаченные лицу суммы производится начисление, а на какие нет?

Законодательная база

С 01.01.2017 г. законодательно вопросы по теме обязательных платежей (пенсионного, медицинского страхования, временной нетрудоспособности) регулирует Налоговый Кодекс, часть II. Ранее действовавший Закон №212-ФЗ от 24.07.2009 утратил с этого времени свою силу. Согласно Гл. 34 НК РФ объектом обложения обязательного страхования установлены выплаты, вознаграждения, получаемые гражданином в рамках трудовых отношений (за работы, услуги), за авторские произведения, за передачу исключительного права на интеллектуальную собственность.

Плательщиками страховых взносов признаются лица-страхователи, которые федеральным законодательством определены таковыми по конкретным видам платежей:

1. Производящие субъектам-физическим лицам разного рода вознаграждения:
   • индивидуальные предприниматели (сокращенно ИП);
   • юридические организации;
   • физические лица, не являющиеся ИП.
2. Лица, занимающиеся частной практикой.

Помимо главного документа, который определяет вопросы администрирования страховых начислений, порядок определения по ряду отдельных выплачиваемых сумм конкретизируется локальными актами. Так, Законом №56-ФЗ от 30.04.2008 установлены процедуры уплаты страховых платежей на накопительную пенсию. Федеральным Законом №125-ФЗ от 24.07.1998 регламентированы основы обязательного соцстрахования от несчастных производственных случаев и профзаболеваний, а письмо Минфина РФ №03-04-06/12796 от 07.03.2017 разъясняет вопрос обложения выплат сотрудникам при увольнении.

Государственные пособия

Согласно ст.422, к необлагаемым страховых платежам относятся такие взносы, которые не формируют объект обложения. Это, прежде всего, государственные пособия, определенные Законом №165-ФЗ:

• пенсионные по разным основаниям;
• по больничному листу, временной нетрудоспособности;
• выплачиваемые по несчастным случаям, произошедшим на производстве, профзаболеваниям, на возникающие в связи с этим дополнительные затраты на реабилитацию (социальную, медицинскую, профессиональную, лечение в санаториях/профилакториях);
• по беременности, родам;
• по уходу за ребенком (ежемесячные выплаты);
• за раннюю постановку на учет в медучреждение беременных (единовременное пособие);
• при рождении ребенка (единовременный платеж);
• на погребение (выплаты социального характера);
• пособие по безработице.

Выплаты при увольнении работника

К необлагаемым относят компенсации (в нормативных законодательных пределах), производимые согласно ст. 178 Трудового Кодекса в связи с трудоустройством лиц, которые были уволены по сокращению численности/штата. Это выходное пособие в размере среднемесячного заработка на период трудоустройства 2 месяца и среднемесячный заработок за 3-й месяц, если за это время после увольнения специалист остался невостребованным, не был трудоустроен службой занятости, куда он встал на учет в двухнедельный срок после увольнения.

Обязательные страховые начисления осуществляются на выходное пособие с сумм свыше трехкратной величины среднемесячной зарплаты увольняемого лица и на компенсации за неиспользованный отпуск, получаемые при увольнении. Средства, выплаченные руководителю (заместителю) организации, не облагаются страховыми сборами в связи с прекращением с ним трудовых отношений по п.2 ст. 278 Трудового Кодекса.

Компенсации от государства

Нормированные законодательством компенсации относятся к необлагаемым, если выплачиваются по таким основаниям:

• возмещение нанесения вреда здоровью по увечью;
• предоставление жилья на бесплатной основе либо оплата (возмещение деньгами) жилья, услуг ЖКХ, топлива, питания (продуктов);
• снабжение натуральным довольствием (уплата его денежной стоимости);
• снабжение спортинвентарем, формой и питанием спортсменов, судей и тренерский состав для соревнований и тренировок;
• затраты в связи с переездом сотрудника для работы в другой местности за исключением получения средств в денежной форме за компенсацию тяжелого, вредного труда.

Повышение квалификации и обучение

Необлагаемые выплаты определены и в области средств, производимых в связи переобучением специалистов. Сюда относят возмещение затрат на профессиональную основную подготовку (дополнительную переподготовку) либо повышение квалификации сотрудника. По чьей инициативе происходит обучение, самого сотрудника или работодателя, не важно. Не имеет значения и форма учебы (очная, заочная). Основное условие – учебная программа должна соответствовать государственным стандартам.

Если работодателем оплачивается получение среднего профессионального либо высшего образования, необходимых для выполнения служебных обязанностей, объект для обложения страховыми взносами не возникает. Освобождена и оплата семинаров, стажировок тематической профессиональной направленности. Обучение специалистов по иным программам (общеразвивающим) облагаются начислениями в страховые фонды в общеустановленном порядке.

Компенсации командировок и служебных поездок

Работодатели наделены правом самостоятельно устанавливать внутренним порядком нормы суточных расходов, но величина необлагаемых сумм регулируется Налоговым Кодексом. Их лимит аналогичен лимиту для базы НДФЛ и зависит от места прохождения командировки: для России норма суточных – 700 р., для заграничной поездки – 2500 р. Не облагаются:

• целевые проездные расходы к месту командирования и обратно;
• комиссионные сборы в пути;
• оплата сборов в аэропортах;
• проезд в аэропорт/вокзал;
• провоз багажа;
• проживание и обустройство;
• услуги связи;
• расходы по оформлению служебного загранпаспорта, виз;
• расходы при обмене валюты, чеков.

Перечень необлагаемых сумм, закрепленный ст.422 Налогового Кодекса, предусматривает единовременную матпомощь, которую оказывают в ситуациях:

• возмещения материальных потерь или ущерба здоровью, полученных в результате стихийного бедствия либо иных чрезвычайных обстоятельств, либо от террористических актов на территории России;
• смерти члена семьи;
• рождения/усыновления/установления опекунства для средств, выплачиваемых в течение 1-го года жизни ребенка в сумме не более 50 000 р. на каждого малыша.

Иные выплаты, не облагаемые страховыми взносами

К выплачиваемым необлагаемым страховым суммам относят и другие средства, основания которых различны:

• доходы от реализации товаров традиционных промыслов родовых общин малых народов Севера;
• платежи по обязательному страхованию;
• платежи по добровольному личному страхованию на:
  • медицинские расходы по договору, заключаемому со страховыми компаниями не менее, чем на год;
  • медицинские услуги по соглашению, заключаемому с лицензированными медучреждениями не менее, чем на год;
  • случай смерти и вреда здоровью человека;
• пенсионные взносы по негосударственному страховому обеспечению;
• дополнительные платежи на накопительную пенсию в пределах 12 тыс. руб. в год на человека;
• оплата проезда жителей Крайнего Севера к месту отпуска и обратно и провоза багажа до 30 кг по России и до границы Российской Федерации;
• оплата от избирательных фондов и комитетов за проведение избирательных кампаний;
• оплата обмундирования госслужащих, которое остается в личное использование;
• проездные льготы для отдельных групп работников;
• проезд лиц, работающим вахтовым методом;
• матпомощь, не превышающая сумму 4 тыс. р. в год;
• возмещение по процентам по жилищным кредитным договорам и займам;
• денежное, продуктовое, вещевое обеспечение и прочие выплаты военнослужащих и лиц других служб (внутренние органы, уголовно-исправительная служба, таможня, пожарная служба, руководство фельдъегерской связи);
• суммы по трудовым отношениям и авторским заказам, выплачиваемые иностранцам и лицам без гражданства, временно пребывающим в России, если они не признаны застрахованными по законодательству о конкретных видах страхования.

Видео

Вопрос

какие выплаты облагаются страховыми взносами, а какие нет?

Ответ

Обязательными страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФФОМС облагаются выплаты, начисленные в пользу работников — граждан РФ в рамках трудовых отношений, например (ч. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ):

— заработная плата;

— премии;

— отпускные.

При этом неважно, как производились выплаты: в денежной или натуральной форме (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, п. 3 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Обратите внимание, что, по мнению контролирующих органов, взносами облагаются (Письмо ПФР N НП-30-26/9660, ФСС N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014, Письма Минтруда от 18.02.2016 N 17-4/В-65, от 20.01.2014 N 17-3/В-13, ФСС от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250 (п. п. 3, 9), Минздравсоцразвития от 15.03.2011 N 784-19 (п. п. I, III), Информация ФСС):

— оплата стоимости санаторно-курортных и туристических путевок;

— оплата стоимости проезда от места жительства до работы и обратно;

— компенсация командированным работникам стоимости услуг VIP-залов в аэропортах и на вокзалах;

— компенсация за задержку зарплаты;

— средний заработок, выплаченный за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за ребенком-инвалидом, за период военных сборов, за дни прохождения беременными женщинами обязательного диспансерного наблюдения, за донорские дни (дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха).

Выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений в пользу работника-иностранца, облагаются взносами в ПФР, ФСС и ФФОМС в особом порядке.

Страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФФОМС не облагаются:

1) выплаты в пользу физических лиц, с которыми нет трудового договора или договора на выполнение работ, оказания услуг. Это, в частности, дети, супруги, родители работников, а также бывшие работники организации (Письма Минтруда от 16.09.2015 N 17-3/В-464, от 25.06.2015 N 17-3/В-312, Минздравсоцразвития от 27.05.2010 N 1354-19);

2) выплаты по договорам купли-продажи, дарения, аренды, ссуды и займа (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. п. 1, 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письма Минтруда от 22.09.2015 N 17-3/В-473, Минздравсоцразвития от 12.03.2010 N 550-19, Информация ФСС);

3) вознаграждение, выплачиваемое по решению общего собрания участников (акционеров) членам совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии (Письма Минтруда от 26.02.2016 N 17-4/ООГ-318, ФСС от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250 (п. 6));

4) дивиденды (Письмо ФСС от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Информация ФСС);

5) материальная выгода от экономии на процентах по займам (п. 1 Письма Минтруда от 17.02.2014 N 17-4/В-54);

6) выплаты, указанные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ и в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Это, например, суточные, пособие по больничному, детские пособия (в т.ч. по беременности и родам и по уходу за ребенком), выходное пособие в сумме, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка работника (шестикратный размер среднего месячного заработка работника, увольняющегося из организации, расположенной в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях), некоторые виды материальной помощи.

Полезно знать

Порядок исчисления НДФЛ и страховых взносов с материальной помощи зависит от оснований, по которым организация выплачивает ее работнику.

Материальная помощь при рождении ребенка, выплаченная его родителю (усыновителю, опекуну) в течение первого года жизни ребенка, не облагается:

— НДФЛ в сумме, не превышающей 50 000 руб. на каждого ребенка в расчете на обоих родителей (п. 8 ст. 217 НК РФ). Чтобы вы не удерживали налог с этой суммы, работник должен представить справку 2-НДФЛ с места работы второго родителя или заявление второго родителя о том, что ему матпомощь при рождении ребенка не выплачивалась (Письма Минфина от 24.02.2015 N 03-04-05/8495, от 01.07.2013 N 03-04-06/24978);

— страховыми взносами в сумме, не превышающей 50 000 руб. на каждого родителя (опекуна) и на каждого ребенка (пп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, Письма Минтруда от 27.10.2015 N 17-3/В-521, от 21.01.2015 N 17-3/В-18 (п. 1), от 20.11.2013 N 17-3/1926).

В части, превышающей 50 000 руб., материальная помощь облагается НДФЛ и страховыми взносами в обычном порядке (Письмо Минтруда от 01.02.2016 N 17-4/В-37).

Материальная помощь в связи со смертью (на погребение) не облагается НДФЛ и страховыми взносами независимо от суммы, если она выплачена (п. 8 ст. 217 НК РФ, пп. «б» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, Письмо Минтруда от 09.11.2015 N 17-3/В-538):

— работнику в связи со смертью члена семьи работника;

— члену семьи работника в связи со смертью работника.

Материальная помощь в связи со смертью брата (сестры) работника не облагается НДФЛ в полной сумме при условии, что они проживали совместно (Письмо Минфина от 14.11.2012 N 03-04-06/4-318).

Матпомощь в связи со смертью других родственников, не являющихся членами семьи работника, не облагается НДФЛ и страховыми взносами в сумме 4000 руб. за календарный год (п. 28 ст. 217 НК РФ, п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Материальная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами (в частности, пожаром, аварией, терактом) НДФЛ и страховыми взносами не облагается независимо от суммы (п. 8.3 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина от 04.08.2015 N 03-04-06/44861, от 04.02.2013 N 03-04-06/0-34). При этом факт чрезвычайного события работнику нужно подтвердить справкой компетентного госоргана (например, МЧС) (Письмо Минфина от 04.08.2015 N 03-04-06/44861). Кроме того, для освобождения матпомощи от взносов она должна быть выплачена для возмещения материального ущерба или вреда здоровью, причиненного этим событием (пп. «а» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Иные виды материальной помощи работнику, в том числе материальная помощь к отпуску, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в сумме 4000 руб. за календарный год. С суммы, превышающей 4000 руб., НДФЛ и взносы начисляйте в обычном порядке (п. 28 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина от 22.10.2013 N 03-03-06/4/44144, Минтруда от 08.10.2014 N 17-3/В-473, ФСС от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

На сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплаченную за счет средств работодателя за первые три дня временной нетрудоспособности, страховые взносы не начисляются.

Обоснование вывода:

В соответствии с Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Исключение составляют суммы, указанные в Закона N 212-ФЗ.

В частности, согласно Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

В силу Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования являются, в частности, пособия по временной нетрудоспособности.

При этом согласно Закона N 165-ФЗ страхователи (работодатели) обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральным законом о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.

Обязанность по выплате работнику пособия по временной нетрудоспособности возложена на работодателя нормой ТК РФ. Размеры этих пособий и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами.

При этом порядок и финансовое обеспечение выплат застрахованным лицам пособий по временной нетрудоспособности установлен от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).

В соответствии с Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности застрахованным лицам за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности, - за счет средств бюджета ФСС РФ.

Таким образом, выплаты по больничным листам, начисленные за счет средств работодателя (первые три дня), не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании нормы Закона N 212-ФЗ, так как данные выплаты являются составной частью пособия по временной нетрудоспособности.

Также на сумму этого пособия не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ( Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.